Вычеты НДФЛ при благотворительной деятельности
Данная статья была опубликована в журнале "Расчёт" № 9 2008 г.
В последнее время люди начали зарабатывать больше. И, соответственно, больше тратить. И вновь, после более чем столетнего перерыва, обеспеченные люди захотели помогать тем, кто нуждается в их помощи. Желание творить добро – это весьма и весьма похвально. Однако не стоит забывать, что благотворительная деятельность тоже регламентируется и контролируется законом. Государство, поощряя благотворительность, установило определенные льготы для тех, кто помогает людям. В этой статье мы рассмотрим одну из таких льгот, а именно – вычеты по НДФЛ. Не все пожертвования можно использовать для получения социального налогового вычета. Как гласит ст.219 НК РФ, социальные налоговые вычеты на суммы благотворительной помощи могут быть применены только при соблюдении некоторых условий.
Кому помочь?
Определение благотворительной деятельности содержится в статье 1 Федерального закона от 11 августа 1995 г. N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" (с соответствующими изменениями и дополнениями). Под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки. Однако если налогоплательщик имеет желание воспользоваться социальным налоговым вычетом, помогать можно далеко не всем. Так, в соответствии со статьей 219 Налогового Кодекса, помощь может быть оказана только учреждениям, а не физическим лицам. Совмещать благотворительность с налоговыми вычетами можно, только если помогать учреждениям образования, науки, культуры, социального обеспечения и здравоохранения. Но тоже не всем, а только тем из них, которые хотя бы частично финансируются за счет бюджета. Также вычет можно получить, если направить пожертвование физкультурно-спортивной организации, образовательному или дошкольному учреждению, но исключительно на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд. В этом случае, прямого указания на то, что соответствующая организация должна хотя бы частично финансироваться из бюджета, уже нет. И, наконец, безвозмездно помочь можно и религиозной организации, но такая помощь должна быть направлена исключительно в форме пожертвования и только на осуществление уставной деятельности. В данном случае необходимо помнить, что к «правильным» религиозным организациям относятся только те, которые соответствуют требованиям, закрепленным в Федеральном законе от 26.09.1997 № 125-ФЗ «О свободе совести и о религиозных объединениях» (в редакции соответствующих изменений и дополнений). В отношении же определения физкультурно-спортивных, образовательных и иных организаций также необходимо руководствоваться соответствующими законами. Отдельно стоит упомянуть о том, что имущество, денежные средства, переданные в благотворительных целях учреждениям и организациям, не поименованным в подпункте1 пункта 1 статьи 219 Налогового Кодекса, не может рассматриваться как расход на благотворительность, принимаемый для расчета социального налогового вычета. Таким образом, сумма денежных средств, переданная какому-либо благотворительному фонду, никоим образом не может уменьшить налоговую базу. Даже если денежные средства перечисляются попечительскому совету (общественной организации), созданному при учреждении и существующему исключительно для обеспечения этого учреждения необходимым имуществом за счет благотворительных взносов, признать данную сумму в расчете вычета нельзя. Именно такой позиции придерживается Министерство финансов.
Только деньги
Теперь о форме, в которой может быть оказана помощь. Несмотря на то, что в благотворительных целях можно передать и вещи, и права, и безвозмездно выполнить какую-нибудь работу, для получения социального вычета необходимо помогать только денежными средствами. Невозможно получить вычет, если, положим, налогоплательщик на свои деньги приобрел необходимое школе имущество или бесплатно проложил электропроводку в поликлинике. Мало того, существует и еще одно ограничение – помочь наличными и осуществить право на налоговый вычет нельзя. Это следует из формулировки, содержащейся в статье 219 Налогового Кодекса. Правда, здесь есть и исключение, касающееся как раз пожертвований религиозным организациям. В тексте статьи 219 НК РФ содержится: «в сумме пожертвований, перечисляемых (уплачиваемых) налогоплательщиком религиозным организациям», соответственно, можно сделать вывод о том, что пожертвование религиозной организации может быть осуществлено и наличными денежными средствами. Налогоплательщик может перечислить благотворительный взнос (пожертвование) как со своего счета в банке, так и с помощью перевода без открытия счета. Есть и еще один способ – по заявлению налогоплательщика перевод на благотворительные цели осуществляет организация – источник дохода.
Кто и сколько вычтет?
Налоговым Кодексом установлено, что налогоплательщик вправе рассчитывать на социальный налоговый вычет в суммах, фактически израсходованных на благотворительные цели. Но есть и предел – максимальная сумма вычета не может превышать 25% суммы дохода, полученного налогоплательщиком в соответствующем налоговом периоде. Правда, законодательные (представительные)органы субъектов Российской Федерации могут установить иной, отличный от вышеуказанного предел социального налогового вычета. Таким правом их наделяет ст. 222 НК. Причем предел этот можно только уменьшить. Важно помнить также и о том, что далеко не все доходы будут участвовать в определении максимальной суммы социального вычета. В расчет берется только доход, облагаемый по ставке 13%. Это следует все из той же статьи 219 Налогового Кодекса, а также из пункта 3 статьи 210, гласящего, что социальные налоговые вычеты могут применяться только в отношении доходов, облагаемых по ставке, установленной пунктом 1 статьи 224, в котором как раз и устанавливается 13-ти процентная ставка. В связи с этим необходимо упомянуть, что воспользоваться социальными налоговыми вычетами, в том числе и «благотворительным», могут исключительно налоговые резиденты Российской Федерации, так как, для лиц, не являющихся таковыми, установлены иные налоговые ставки.
Получаем вычеты
Чтобы получить социальный налоговый вычет, налогоплательщик должен вместе с налоговой декларацией подать в налоговый орган письменное заявление об этом. Но одного заявления недостаточно. К нему необходимо приложить и копии документов, подтверждающих право налогоплательщика на получение вычета. И если с документами, подтверждающими сам факт перечисления денежных средств, трудностей не возникает (это может быть банковская выписка, квитанция из банка, справка от организации – источника дохода, если платеж осуществлялся с ее счета, с приложением копии платежного поручения, наконец, квитанция к приходному кассовому ордеру, выдаваемая религиозной организацией), то вот с прочими документами могут возникнуть сложности. Следует помнить о том, что, оказывая благотворительную помощь, необходимо заключить соответствующий договор с получателем помощи с тем, чтобы впоследствии такая сделка не могла быть квалифицирована как простое дарение. В случае пожертвования в таком договоре целесообразно также указать цели, на которые пожертвование может быть использовано. Само собой, потребуется и подтверждение статуса того учреждения или организации, которой оказывается благотворительная помощь, какие-либо документы, подтверждающие именно благотворительный характер поступлений. В общем, необходимо будет представить такие документы, которые позволят налоговикам однозначно отнести расходы, понесенные налогоплательщиком, к благотворительным и признать право налогоплательщика на социальный налоговый вычет.
Максим Александрович Гладких-Родионов, Генеральный директор Аудиторской Компании «Уверенность»